作者： 陈益刊

　　[ 专家普遍认为，此次电子烟开征消费税是近年来消费税改革的延续，未来高耗能、高污染和非健康消费品、奢侈品等有望继续被纳入征税范围。税率也有望根据经济社会发展适度调整。而部分消费税税目征收环节后移至批发零售环节，更好地发挥消费税引导调节功能，并适度将部分收入划归地方，健全地方税体系建设。 ]

　　11月1日起，中国将开始对电子烟征收消费税，目的是希望借税收这一经济杠杆，适当提高电子烟价格，使年轻人等减少电子烟消费，实现引导健康消费。

　　专家普遍认为，此次电子烟开征消费税是近年来消费税改革的延续，未来高耗能、高污染和非健康消费品、奢侈品等有望继续被纳入征税范围。税率也有望根据经济社会发展适度调整。而部分消费税税目征收环节后移至批发零售环节，更好地发挥消费税引导调节功能，并适度将部分收入划归地方，健全地方税体系建设。

　　近日，财政部等三部委公开《关于对电子烟征收消费税的公告》，明确了电子烟征收消费税细节。包括在税率方面，明确电子烟实行从价定率的办法计算纳税。生产（进口）环节的税率为36%，批发环节的税率为11%等。

　　消费税的征税对象是特殊消费品，目前包括烟、酒、油、车等15个税目，目的在于抑制高污染高能耗、不可再生资源、奢侈品等商品消费，并筹集财政收入。自2014年消费税启动新一轮改革以来，征税范围和税率就是其中重点。

　　比如从征税范围来看，酒精、小排量摩托车、普通化妆品等不再征收消费税；电池、涂料等高污染产品纳入消费税征收范围，电子烟则是最新纳入征税范围的一个品种。

　　北京国家会计学院教授李旭红表示，电子烟纳入消费税征收范围，反映出随着经济社会的发展，有更多新的消费品和消费行为出现，为了维持税制的公平性，并进一步发挥消费税对于消费行为的引导和调节功能，需要与时俱进及时调整消费税的课税范围，对于促进消费市场的良性发展发挥作用。

　　西北政法大学副教授席晓娟认为，《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出将高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入消费税征收范围。“双高”产品危害生态环境的特性与绿色环保可持续发展的社会发展理念相冲突，征收消费税能够减少高耗能、高污染产品的排放，促进生产者改进生产工艺。部分高档消费品主要是奢侈消费品。虽然奢侈品消费税的征税范围涉及面有限，所增加的收入在财政收入体系中的占比很低，但表明政府调节高消费的政策意图和决心，可考虑将私人飞机、高档箱包、高档家具、高档服饰等列入其中。

　　除了征税范围变化外，现有税目税率调整也是近年来改革的一大重点。比如2014年以来成品油消费税税率三次上调，2015年烟草消费税税率大幅提高，2016年对超豪华小汽车加征10%消费税等。

　　中国政法大学教授施正文认为，当前经济增长压力较大，国际形势复杂，能源价格高位，对于烟酒油车这些大的消费税税目短期不宜提高税率，因为这会增加企业等成本，应保持税率稳定。

　　另外，消费税征收环节后移也是国家明确的一项重大改革。

　　2019年国务院印发的《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》（下称《方案》）明确，在征管可控的前提下，将部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收，拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境。具体调整品目经充分论证，逐项报批后稳步实施。

　　李旭红表示，在征税环节和收入归属方面，应考虑后移消费税征税环节至零售环节，以促进消费税对于消费的引导及调节功能。同时将收入归属通过共享税制的方式适当增加地方分成比例，以带动地方政府对于健全发展消费市场的积极性，发挥消费对于经济发展的基础性作用。

　　与消费税征收环节后移同步进行的是收入划分改革，上述《方案》明确，征管后移的消费税税目收入存量部分核定基数后，仍归中央，增量部分原则上将归属地方。现行消费税属于中央税种，收入归中央所有。

　　施正文表示，未来消费税征收环节后移需要在征管可控的前提下逐步推进，并通过将增量收入划归地方，并平衡好对地方收入的影响，来使得消费税逐步成为地方税重要来源，健全地方税体系。这也可以改变地方政府发展方式，激励地方优化营商环境和消费环境。与此同时稳步推进消费税立法。